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公司股權轉讓的賬務處理篇一

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，各個執(zhí)行層面都已經(jīng)建立起比較完善的會計準則體系，我國相關監(jiān)管部門和政府部門也陸續(xù)出臺了相關規(guī)定來規(guī)范股權轉讓行為，因此為了保證股權轉讓的順利進行，需要加強對股權轉讓與賬務處理問題進行深入的探討。本文從股權轉讓的基本理論出發(fā)，分析了股權轉讓制度，并對股權轉讓的相關賬務處理進行了研究，目的在于規(guī)范企業(yè)股權轉讓行為，保證企業(yè)轉讓股權行為的合法合理性，避免轉讓過程中徇私舞弊行為的發(fā)生，降低企業(yè)的財務管理風險。

關鍵詞：股權轉讓;賬務處理;問題;探討

引言

股權轉讓是股東將自身股權轉發(fā)讓給他人，受讓人享受股權成為企業(yè)新股東的一種法律行為。與之相關的賬務處理業(yè)務需要遵循相應的規(guī)定或規(guī)范，文章就此進行了探討。

一般情況下，轉讓股權的形式有以下兩種：一個是股東把股權向其他現(xiàn)有股東轉讓，也就是在內部進行轉讓股權;另外一個是股東將股權向除股東以外的投資者轉讓，也就是向外部轉讓股權。

股權轉讓與資產(chǎn)轉讓是有所差異的，其中不同之處在于：一方面有著不同的交易主體，股權轉讓是股東將自身股權轉發(fā)讓給他人，受讓人享受股權成為企業(yè)新股東的一種法律行為，可以看出股東是股權轉讓的主體，然而資產(chǎn)是企業(yè)所有，轉讓企業(yè)資產(chǎn)的主體是企業(yè)并不是股東;另一方面轉讓客體有著較大的差異性，具體表現(xiàn)在股東的資格、地位和權利等方面是轉讓股權的主要內容，股權僅僅在公司中存在，非公司制企業(yè)并不擁有股權，其中土地使用權、機器設備、現(xiàn)金、廠房的轉讓都屬于轉讓資產(chǎn)的范疇，是能夠以貨幣來計量的企業(yè)或公司的經(jīng)濟資源。

二、股權轉讓制度

設計股權轉讓表決制度的目的是保證每位股東能夠行使通過法定的表決權，確立和保護每位股東能夠具備管理和決策事務的權利，維護公司中各個股東的合法權益。股東可以采用投票的方式來行使表決權，通過使表決權能夠反映出在實際經(jīng)營中股東參與了具體以外的決策和管理，保證了股東的自益權和共益權。

2.設計表決制度的價值取向

設計表決制度的價值取向在于設計表決制度是授權性還是任意性的問題，具體來說是指通過法律制度進行規(guī)范統(tǒng)一的問題，還是按照當事人的意識來約定企業(yè)章程的問題。設計表決權制度是股東之間的私事，只要表決權的設計不影響第三者的利益，不影響社會的利益，司法部門就沒有必要進行干預。

3.表決權的行使方式

現(xiàn)階段有限責任公司在設計股權轉讓表決權方面，存在以下幾種立法方式：

第一種是人數(shù)決。表決按照股東的人數(shù)進行，股東一人持有一票，通過股東大會決定的主要依據(jù)是取得多數(shù)股東同意，并不考慮股東持股比例。采用一人一票方式來轉讓股權，充分反映出了優(yōu)先保護企業(yè)相關利益者的合法權益。

第二種是股份決。按照股東手中所持的股利進行表決，一個表決權可以通過每一份股份來代表，股東手中的持股數(shù)量和表決權是成正比例關系的，主要是依據(jù)股份過多數(shù)來判定決議是否通過，而不受股東人數(shù)的影響。

第三種情況是雙重決。同時在股份的比例和最大股東持有人數(shù)的基礎上來限制股權的轉讓，必須只有達到多數(shù)的股份和多數(shù)股東兩個標準才能進行股權轉讓。例如比利時、法國、瑞士的公司法規(guī)定，轉讓股權必須滿足以下兩個條件：一人一票過多數(shù);一股一票過多數(shù)。如果不能滿足以上條件就不能轉讓股權。

（二）優(yōu)先權制度

在轉讓股份的過程中，根據(jù)我國公司法的規(guī)定，股東可以享有優(yōu)先購買的基本權利，其主要目的在于對公司相關利益者進行維護，通過優(yōu)先購買股權能夠將除了股東之外的第三人排除在外，是對原公司股東之間的合作與新人關系的維護，股東行使優(yōu)先權的基礎是公平性原則。

第一個是允許行使部分優(yōu)先權的理由。從法律的層面上來看，股東在公司法下具備優(yōu)先的權利，并沒有禁止股東部分優(yōu)先權的行使;從立法層面來看，公司法規(guī)定股東擁有優(yōu)先權，其主要目的在于老股東能夠采用對優(yōu)先權的行使，進一步對公司進行控制，一方面有限責任公司具備人合與資合的性質，其中人合的性質對企業(yè)股東的合作性提出了較高的要求，因此為了保證公司的人合性，應該通過立法來給予老股東相應的優(yōu)先購買權;另一方面通過對老股東行使部分的優(yōu)先權能夠在很大的程度上保證企業(yè)承認老股東的權利和貢獻，對老股東的合法和既得利益也進行了適當?shù)谋Ｗo，如果過程中老股東發(fā)生變化的時候，優(yōu)先應該考慮的是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中老股東做出的貢獻。

第二個是禁止行使部分優(yōu)先權的理由。一方面行使部分優(yōu)先權不符合公平原則，在股份轉讓的過程中允許行使部分優(yōu)先權，會對一部分股東造成傷害，導致大股東為公司作出的貢獻與取得的回報不成正比;另一方面不符合優(yōu)先立法的目的，獲取企業(yè)控制權是股東部分優(yōu)先權行使的最終目的，并不是以人合性保證為主要目的，因此不符合優(yōu)先立法的目的。

對所持有的民營企業(yè)長期股權投資進行的轉讓，實質上就是對處置所持有的長期股權的投資，長期股權會計風險處理方法具體步驟如下：通過貸方借記“銀行存款”“長期股權投資”“存貨”“固定資產(chǎn)”等，貸記“長期股權投資”“投資收益”，其中通過“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“存貨”等的股權出借方，對轉讓股權的股東實際收到的支付確認轉讓股權的公允價值，在“長期股權投資”的貸方確認了股權轉讓過程中在賬面中的實際公允價值收益。同時如果按照投資者權益法的規(guī)定來進行核算轉讓長期公司股權的投資，還要對這部分在長期股權投資前已經(jīng)進行確認的綜合資本收益公積的余額和其他的綜合投資收益公積進行了沖銷，相關沖銷的金額要在投資收益中進行反映，借記“其他綜合收益”“資本公積—其他資本公積”，貸記“投資收益”;或者直接借記“投資收益”，貸記“資本公積—其他資本公積”“其他綜合收益”。

在企業(yè)轉讓資本或股權的過程或業(yè)務中，如果企業(yè)轉讓的對方是自己或其他企業(yè)的資本或股權，企業(yè)就會認為應該重新確認自己是實收的資本或股本的實際持有者，應該做出以下賬務處理，在借方登記“股本（實收資本）—轉讓方”科目，貸方登記“股本（實收資本）—受讓方”科目。

1.同一控制下的控股合并

合并日相關賬務處理如下：借記“長期股權投資”“管理費用”，貸記“銀行存款”“資本公積”，其中投資方確認的初始成本要計入“長期股權投資”的借方，合并的過程中可能發(fā)生的用于法律、評估、審計等服務中介的費用，要求準確地計入投資方到“管理費用”當中，投資方為了實現(xiàn)獲得投資支付對價的目的，就要準確的記錄資本在“資本公積—資本溢價/股本”的借方、貸方之間的差額，如果在計算中與借方之間發(fā)生了差額，代表貸方已經(jīng)減少了原有投資本的公積，應該沖減原有投資方的資本公積，并以零為限制，如果沖減到零還不能足以沖減，就要在未分配余額和盈余公積中繼續(xù)沖減。

2.非同一控制下的控股合并

投資方長期股權投資成本和支付對價的核算基礎是公允價值，在支付對價中的公允價值中包括了增值稅，在當期損益中要確認賬面之間的差額，不同資產(chǎn)的處置在會計處理上也要有所差異，例如是對固定資產(chǎn)進行的支付，就要按照固定資產(chǎn)來對借貸方做相應的賬務核算和處理，固定資產(chǎn)的公允價值一定要在相應的借貸方進行計入，另外還要在“資產(chǎn)處置損益”中進一步確認借貸方賬面資產(chǎn)價值與公允資產(chǎn)價值之間的實際差額;如果主要是借貸方支付銷售存貨，就要按照正常銷售存貨來進行賬務處理，同時還要確認“主營業(yè)務收入”。

3.非企業(yè)合并股權轉讓

當日借方購買公司股權的登記和會計費用處理辦法如下：借方登記“長期股權投資”科目，貸方登記“庫存商品”“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等相關業(yè)務科目，如果借方企業(yè)不能與貸方形成股權合并，購買過程中發(fā)生的相關價款、直接費用、必要的其他支出、稅金等是初始的長期股權投資成本。采用權益法的方式進行計量，如果非企業(yè)合并過程中付出的長期股權投資成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額為正數(shù)，兩者之間的差額屬于商譽范疇，不必做出會計處理;如果前者大于后者，“長期股權投資”在借方，“營業(yè)外收入”在貸方，受讓方在個別財務報表中反映這部分內容。

（三）具體案例分析

x公司作為母公司擁有70%的y子公司股權，經(jīng)過全面性評估后，將60%的股份轉讓給另外一個控股子公司w，w公司購入股份的方式是現(xiàn)金一次性支付。y子公司在進行全面評估之前，持有的股東權益凈資產(chǎn)金額為10億元，經(jīng)過評估后的價值為15億元。經(jīng)過評估后發(fā)生了6億元的增值，那么在企業(yè)合并財務報表中，這部分增值該如何處理呢？根據(jù)我國會計規(guī)則的規(guī)定，可以得出，企業(yè)在同一控制下進行合并的特點體現(xiàn)在以下兩個方面上：一方面是對內部負債和資產(chǎn)的重新組合，并不屬于交易范疇之內，從最終實施的層面來看，對凈資產(chǎn)實施的控制并沒有發(fā)生改變;另一方面參與合并資產(chǎn)通常發(fā)生在交易關聯(lián)方之間，通常不一定允許交易雙方作價，并不能通過交易雙方作價進行協(xié)商的股權，購買價格可以當作合并主體會計核算的依據(jù)和基礎。第三方企業(yè)在同一家公司的控制下采用合并主體權益核算或結合法的方式來對其進行財務會計的處理，屬于合并主體企業(yè)與股權之間的一種利益結合，并不是屬于一種合并主體購買股權的行為，沒有計算出相應的股權購買價格，只能根據(jù)其賬面的價值進行計量作為參與合并方的實際凈資產(chǎn)，合并主體在參與合并后的凈資產(chǎn)權益不會因此發(fā)生實質性的增加或者減少。

y子公司獲取股權的行為，可以被看作是同一控制下進行的企業(yè)合并，也就是所在公司合并前通過x和w合并的公司會直接受到其母公司股東x的直接控制，合并不能對評估公司增值投資收益事項進行評估和確認，在評估公司合并處理后的財務報表中也不能對增值投資收益事項進行評估和確認。

結語

綜上所述，股權轉讓雙方應該明確如何對賬務做出正確的處理，避免在股權轉讓過程中發(fā)生違規(guī)行為，保證股權轉讓行為的合理合法性，這樣才能降低股權轉讓過程中發(fā)生的財務風險。

參考文獻

公司股權轉讓的賬務處理篇二

隨著市場競爭的激烈，企業(yè)應收帳款的發(fā)生額也越來越大。企業(yè)產(chǎn)生應收帳款后，如不及時地有效地催討，喪失了訴訟時效或欠款單位經(jīng)濟的每況逾下，應收帳款將變成不良資產(chǎn)和壞帳，使企業(yè)遭到損失。由此可見，對應收帳款的管理是企業(yè)經(jīng)營管理中的一項非常重要和緊迫的任務。我于2004年2月10至12日對****貿易公司的應收帳款管理工作進行了調查，所采用的調查方式為重點調查，發(fā)現(xiàn)了該公司的應收帳款管理存在的問題，并對該公司應收帳款管理中存在的問題進行了分析，最后針對這些問題提出了自己的一些建議和意見。

一、應收帳款管理工作存在問題

****貿易公司是一個在全國范圍內從事新型產(chǎn)品貿易的的貿易公司，年銷售額在500萬元左右，根據(jù)對該公司的調查，每年因賒銷商品而產(chǎn)生的應收帳款占企業(yè)銷售額的40%左右，公司允許客戶占用應收帳款的平均期限為66天，而實際收到付款的期限比允許的晚。其中到期按時付款的占19%，延期付款在15%左右，最終未付款占到了賒銷總額6%左右。應收帳款居高不下，就導致了該公司流動資金缺乏，財務狀況惡化，使目前公司的經(jīng)營舉步為艱，最終有可能走向破產(chǎn)的境地。

二、應收帳款管理工作存在問題的原因

現(xiàn)代企業(yè)營銷的特征之一就是賒銷即信用銷售。由此可見，一個企業(yè)沒有應收帳款是不可能的，但應收帳款過多或者造成死帳、呆帳過多又是不正常的，勢必使企業(yè)有限的資金更多地被應收帳款占用，使資金周轉率放慢，給企業(yè)的經(jīng)營帶來壓力。就該公司應收帳款居高不下而言，我認為其主要原因是：

1、忽視客戶信用調查和管理

營銷過程中對客戶資信的調查和管理對應收帳款的回收具有很重要的作用。但該公司在商品銷售過程中，往往在未弄清客戶的資信程度的情況下，就急于和對方成交。這樣雖然使公司銷售額在不斷的攀升，但是反而會出現(xiàn)少賺錢或賺不到錢，甚至賠本的現(xiàn)象。例如，該公司在1997年與廣東某公司達成一項150萬元的合同，由于未對廣東客戶進行詳細的資信調查，就給對方發(fā)貨，待付款期限到時，對方無力付款，經(jīng)調查才知該公司瀕臨破產(chǎn)，早已資不抵債了，結果給公司造成了巨大的損失，使公司的經(jīng)營狀況陡然下滑。

2、應收帳款的日常管理不規(guī)范

公司的應收帳款的日常管理沒有專人負責，沒有建立一套合理的管理制度和程序。一方面是在向客戶賒銷產(chǎn)品或收回欠款的同時，沒有專人對其應收款項進行及時增添或勾銷。產(chǎn)生欠款后，催收工作沒有具體的措施，一般是由產(chǎn)品銷售人員負責催收，而銷售人員的精力往往顧不過來。另一方面財務人員對對應收賬款的賬齡分析不夠詳細，這樣一來就不能及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失。

3、應對壞帳的措施不夠

壞帳一旦產(chǎn)生后，對壞帳的催收工作沒有一套詳細的措施。這樣就導致了在安排催收人員的時候，有時今天是財務部門人員，明天可能是銷售人員，甚至還有可能是行政辦公室人員，這樣一來工作頭緒太多，勢必影響工作效率和工作效果。在催收工作中不注意運用各種技巧與方法，對有可能收不回來的壞帳沒有應對的方法。

三、對該公司應收帳款管理工作的改進建議

我認為該公司在進行生產(chǎn)經(jīng)營的同時，應嚴格加強公司的應收款的管理工作，特別是日常管理工作，減少企業(yè)損失。主要應幾個方面入手：

1、加強客戶資信狀況調查

在進行商品銷售前，銷售部門一定要了解對方的需求，掌握對方公司的詳細資料、經(jīng)營狀況和財務狀況，調查該公司在行業(yè)中的地位和影響，經(jīng)營者的信譽和能力。根據(jù)調查所得到的企業(yè)資料，然后與財務部門一道共同分析確對方企業(yè)的信用標準，最后整理、分類登記，作為公司的客戶資料保存，為在銷售中選怎樣的信用政策及交易方式作參考，以減少交易風險。這就要求不僅要對新客戶進行調查，對老客戶一次交易的履行情況也應在該公司的客戶資料中詳細記載，特別是對那些雖有一定業(yè)務量但成交金額突然變大，或要求放寬條件的客戶應重新調查。

2、認真對待應收賬款的賬齡

一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。財務部門就必須要做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化。

財務管理部門應通過對應收賬款的賬齡分析，向企業(yè)管理者反饋以下信息：（1）有多少客戶在折扣期限內付款；
（2）有多少客戶在信用期限內付款；
（3）有多少客戶在信用期限過后才付款；
（4）有多少應收賬款拖欠太久，可能會成為壞賬。為企業(yè)經(jīng)營管理層的決策提供依據(jù)。

如果應收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調整企業(yè)信用政策，努力提高應收賬款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

3、采用適宜的結算方式

企業(yè)在選擇結算方式的時候，應根據(jù)客戶的盈利能力、償債能力、信用狀況和企業(yè)資金周轉的能力來綜合考慮。簡單地說就是能利能力和償債能力強，信用狀況良好的客戶，在不影響企業(yè)資金正常周轉的情況下，可以采用風險較大的結算方式，如委托收款、托收承付、商業(yè)匯票和分期收款銷售等；
如果想應收帳款回收時間快，金額有保證，減小企業(yè)資金周轉的壓力，就應選用風險比較小的結算方式，如銀行匯票、銀行本票、匯兌、支票等結算方式。

4、不斷完善收賬政策

當應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，應當首先分析現(xiàn)行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠款項，態(tài)度要強硬。如果催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據(jù)。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電、發(fā)函的基礎上，再派人與其面對面地溝通，協(xié)商一致，爭取在延續(xù)、增進相互業(yè)務關系中妥善地解決賬款拖欠的問題。

企業(yè)在制定收賬政策時，財務部門要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。

5、建立健全應收賬款壞賬準備制度

不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定：應收賬款可以計提壞賬準備金。企業(yè)要按照期末應收賬款的一定比例提取用于補償因債務人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務，已無法收回的壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展。

四、小結

總之，社會的發(fā)展，經(jīng)濟的騰飛，商業(yè)信用的的普遍采用，作為其中之一的應收帳款也將成為后期日益增加的短期性投資。企業(yè)間由此而相互提供信用，進而也使得相互拖欠款項日益增多，這是一個非常嚴峻和現(xiàn)實的問題。但由于目前存在的這些問題是多方面因素造成的，要徹底根治它，還有一定的待于各方面在今后的工作，不斷完善有關制度，逐漸從根本上解決它。

公司股權轉讓的賬務處理篇三

物流公司的帳務相對而言還是比較簡單的，主要是成本核算，其成本主要有：
1、油 2、維修 3、車輛應交的各種稅費、保險等。

4、人員工資等 5、運輸途中的費用 要:針對物流企業(yè)流程，將有關會計分錄整理如下：
一、實收資本的核算 借：銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：實收資本----各股東 二、主營業(yè)務收入的核算，設置一下明細科目：運輸收入/裝卸收入/堆存收入/代理業(yè)務收 ... 針對物流企業(yè)流程，將有關會計分錄整理如下：7 a5 ~. r( @) }$ m, d; t% v 一、實收資本的核算, ?* s- l7 s, j“ e9 z5 b 借：銀行存款 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實收資本----各股東. @; t; l6 y+ z: g, f: d! a“ k 二、主營業(yè)務收入的核算，設置一下明細科目：運輸收入/裝卸收入/堆存收入/代理業(yè)務收入。借：現(xiàn)金（銀行存款）“ p, w2 d9 k0 }% t, t: a; |1 o ??貸：主營業(yè)務收入--運輸收入（根據(jù)需要可設置三級科目，貨運收入/其他收入）( i( r# z/ c9 l 另外，總站對分站之間可以設置其他應收款---進款往來科目，以反映總站與分站各項營業(yè)收入的解交和結算情況。收到分站交來運輸收入 借：銀行存款貸：其他應收款--進款往來（**）根據(jù)分站編制的營業(yè)收入日報定期匯總確認營業(yè)收入 e5 q: l: q9 a, o2 j3 w+ b 借：其他應收款----進款往來（**）貸：主營業(yè)務收入---運輸收入預收賬款---**; ＼1 a8 ]3 i! g9 t& k9 x5 u* { 完成運輸任務，結算多退少補 借：預收賬款--**貸：主營業(yè)務收入--運輸收入 其他業(yè)務收入的核算，核算客運服務/包裝物出租/固定資產(chǎn)出租/技術轉讓/車輛修理/材料銷售等其他收入并按其設置二級科目。借記相關科目，貸記本科目。月末將本賬戶余額轉入本年利潤，結轉后本帳戶無余額。

物流企業(yè)的幾項具體業(yè)務的稅務分析對于物流企業(yè)來說，在日常經(jīng)營活動中還存在其他相關業(yè)務的運作，對于這些業(yè)務的運作，當然也就涉及到稅收問題，在這里我們僅將其中的幾項納稅人需要特別注意的涉稅事項拿出來進行討論。

一、掛*經(jīng)營的稅務管理? ?隨著市場經(jīng)濟的日益活躍，人們的經(jīng)營方式和經(jīng)營手段也越來越多。如采用供車形式經(jīng)營，部分小汽車出租公司、汽車運輸公司等單位（以下簡稱公司）將本單位的運輸車輛作價后給本單位的司機或社會人員（以下統(tǒng)稱司機），分期向司機收取車輛的價款和管理費，收清車輛價款后雖然車輛的所有權轉歸司機所有，但車輛牌照、營運證、線路牌等仍屬公司所有，并仍由公司統(tǒng)一承擔繳納各項稅、費的義務和其他法律責任。對于這類業(yè)務，國家稅務總局《關于運輸企業(yè)的供車行為征收流轉稅問題的批復》（國稅函發(fā)[1995]578號）明確，公司將運輸車輛作價后給司機這種行為的本身不在于賣車，而是公司內部經(jīng)營責任制的改革措施，公司與司機的關系沒有實質性的改變。因此公司的供車行為，并不屬于銷售貨物的行為，而屬于出租行為。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定，對公司的供車行為按租賃業(yè)務征稅。

如果個人向汽車租賃有限公司（以下簡稱租賃公司）購買或租賃集裝箱運輸卡車（以下稱集卡車），掛*在租賃公司名下，利用擁有（包括購買、或租賃，下同）的集卡車以租賃公司名義從事集裝箱運輸業(yè)務，租賃公司及其在外縣、市的分支機構為擁有集卡車者開具運輸收入發(fā)票，并按開具額的一定比例收取管理費，應當如何征收營業(yè)稅？ 對此，國家稅務總局《關于交通運輸營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]292號）明確，要根據(jù)當事人所從事的經(jīng)營業(yè)務的具體情況來確定。如果擁有集卡車者屬于租賃公司的內部職工，其從事集裝箱運輸業(yè)務的營業(yè)稅以租賃公司為納稅人，擁有集卡車者不是集裝箱運輸業(yè)務的營業(yè)稅納稅人。如果租賃公司在外縣、市設立的分支機構（包括分公司、辦事處），同時符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）第十二條第二款規(guī)定的條件，則集裝箱運輸業(yè)務的營業(yè)稅由分支機構在分支機構所在地繳納；
如果不符合細則第十二條第二款規(guī)定的條件，則由租賃公司在租賃公司機構所在地繳納。至于租賃公司向擁有集卡車者收取的管理費，屬于內部收入，不征收營業(yè)稅。

二、出租運輸工具的征稅問題 對于提供運輸工具的租賃收入的征稅問題也存在具體規(guī)定，如果是一些位于中國境內并注冊登記的遠洋運輸企業(yè)，將船舶出租給境外單位或個人使用，其取得的收入是否應當繳納營業(yè)稅？這里就存在一個政策變化問題，稅制改革前，根據(jù)原營業(yè)稅制規(guī)定，來源于境外的營業(yè)收入免征營業(yè)稅。但是，1994年稅制改革以后，此項免稅規(guī)定已經(jīng)廢止。國家稅務總局《關于境內遠洋運輸企業(yè)將船舶租給境外單位使用繳納營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]126號）明確，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，境內遠洋運輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個人使用，其船舶出租的勞務發(fā)生地為“中華人民共和國境內“，應按照“服務業(yè)“稅目中的“租賃業(yè)“項目征收營業(yè)稅。

三、對于跨地區(qū)運輸業(yè)務的征稅問題 運輸業(yè)務沒有地域的限制，但是，稅收卻存在地域的規(guī)定和限制。對于單位和個人將運輸經(jīng)營權承包租賃給他人，應如何確定納稅人和納稅地點問題，國家稅務總局《關于交通運輸業(yè)征稅問題的批復》（國稅函發(fā)[1997]478號）明確：其一，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，單位和個人將運輸經(jīng)營權承包租賃給他人的，以承租人或承包人為納稅人。其二，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。這里的“機構所在地“包含以下涵義：（一）納稅人辦理稅務登記的，為稅務登記所在地。（二）未辦理稅務登記的單位為其駐地；
個人為其居住地。根據(jù)稅收征管法及有關規(guī)定，一切從事交通運輸經(jīng)營的單位和個人，都應當向其單位駐地或個人居住地稅務機關申報辦理稅務登記。

四、車輛通行費以及拍賣機動車牌照和公交線路運營權的征稅問題 對于車輛通行費的征稅問題，分兩種情況分別處理。財政部、國家稅務總局《關于車輛通行費有關營業(yè)稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）明確：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建設部門貸款或按照國家規(guī)定有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車輛通行費、船舶過閘費，收費項目經(jīng)有權部門批準，使用省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的收費票據(jù)，所收資金全額納入財政專戶，實行“收支兩條線“管理，不繳納營業(yè)稅。此前，已征的稅款不再退還，未征的稅款不再補征。其二、凡國內外經(jīng)濟組織設立公路或城市道路經(jīng)營企業(yè)收取車輛通行費，統(tǒng)一由省、自治區(qū)、直轄市物價部門會同交通或建設部門審核后，報同級人民政府審批，收費時要按照有關規(guī)定使用稅務發(fā)票，依法繳納各項稅收。

至于公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，是否征收營業(yè)稅問題，國稅函[1995]156號文件明確，由于公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

五、對于聯(lián)運業(yè)務營業(yè)稅處理 對于物流企業(yè)從事的聯(lián)運業(yè)務，財政部、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）明確：經(jīng)地方稅務機關批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)“稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

六、索道運營的征稅處理 對設在旅游景點為旅客觀光提供服務的索道運營營業(yè)稅問題，財政部國家稅務總局《關于索道運營征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2001]116號）規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅條例及營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，在旅游景點為旅客觀光提供的索道運營服務屬于交通運輸業(yè)稅目的征稅范圍，應按交通運輸業(yè)適用3%的稅率征收營業(yè)稅。

運輸成本的管理的管理與核算 運輸成本項目 1/直接人工：支付給營運車輛司機和助手的工資，包括司機和助手隨車參與本車保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資/工資性津貼/生產(chǎn)性獎金，以及按工資總額14%計提的職工福利費。

2/直接材料：燃料/輪胎 3/其它直接費用：保養(yǎng)修理費/折舊費/養(yǎng)路費其它費用（車管非行車事故損失車輛牌照和檢驗費保險費車船使用稅洗車費過橋費輪渡費司機途中餐費行車雜費等）
4/營運間接費用：基層單位為組織與管理營運過程所發(fā)生的，應有各類成本負擔的管理費用和營業(yè)費用。包括工資/職工福利費/勞動保護費/取暖費/水電費/辦公費/差旅費/修理費/保險費設計制圖飛/實驗檢驗費等。

ps：僅供參考。