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2010年 4 月，財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008 年5 月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，構建了我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日高級會計師考試交流群：二一八五八六八二三起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。a公司作為一家深圳證券交易所主板上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內部控制體系實施工作，在2011年8月針對內部控制與風險管理問題召開專題會議，側重于聽取公司董事、高管人員和各個部門負責人的意見，擬進一部加強企業(yè)內部控制，提高公司風險控制。有關發(fā)言人員的意見和建議摘錄如下：

董事長：我們應結合本企業(yè)實際，明確股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、經理層和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排，通過編制內部管理手冊，使管理層員工全面掌握企業(yè)內部機構設置、崗位職責、業(yè)務流程等情況，明確權責分配，正確行使職權。以后，本著對企業(yè)對員工負責的態(tài)度，重要人事任免由我親自決定。要加強企業(yè)文化建設，樹立企業(yè)利益最大化的價值觀。

總經理：公司內部控制目標制定的不夠準確，應該更加強調內部控制在企業(yè)危機情況下的重要性，在制定之初就應該加強在危機環(huán)境下如何應對的措施和規(guī)定，強化風險管理的內容，一定要做到通過內部控制的制定，回避和避免一切風險的存在。為了實現該目標，建議由內部審計部門作為主力，制定內部控制手冊并組織落實、確定各職能部門或業(yè)務單元對于內部控制的權利和義務等。

財務部經理：發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準市場定位，是企業(yè)執(zhí)行層行動的指南，為內部控制設定了最高目標。企業(yè)應明確發(fā)展戰(zhàn)略的制定，保障其實施。發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現今中國社會經濟發(fā)展熱點，搶抓機遇。實施要注重內外結合，重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，加大進行社會輿論宣傳。

內部審計部經理：為實現控制目標，企業(yè)應加強內控制的自我評價和外部審計，內部控制評價報告由董事會審批后報送相關主管部門。聘請會計師事務所對財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及為保護資產安全而設計和運行的控制進行審計并發(fā)表審計意見，會計師事務所出具的內部控制審計報告單獨對外披露。

投資部經理：由于之前在投資業(yè)務的控制中存在管理不嚴格等問題，造成公司近兩年的投資業(yè)務中錯誤決策時有發(fā)生，為了杜絕這種情況的發(fā)生，建議加強對外投資的內部控制。提出建議如下：

(1)加強對外投資業(yè)務的不相容崗位分離的內部控制。在投資部現有人數20人的基礎上，建議增加50人，達到對外投資業(yè)務中所有崗位均進行分離，并使每個崗位上配備2～3人，避免出現突發(fā)情況，以及1人判斷過于主觀的問題。

(2)明確對外投資業(yè)務的授權審批控制。預先明確審批人的授權審批方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規(guī)定經辦人員的職責范圍和工作要求。為體現公正、公開、公平的原則，上述審批人的授權由公司股東大會做出。

(3)指定專人負責對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經營情況，定期組織投資質量分析，發(fā)現異常情況，應當及時向投資部經理及總經理報告，并采取相應的措施。

(4)加強對外投資業(yè)務的會計核算。為加強對外投資業(yè)務會計核算的及時性和準確性，建議由投資部負責對外投資業(yè)務的會計核算，每月末將核算資料提供給財務部門統一匯入財務相關數據中。

從企業(yè)內部控制理論和方法角度，指出董事長、總經理、財務部經理、內部審計部經理和投資部經理在會議發(fā)言中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。

1.董事長觀點存在不當之處。

(1)不當之處：通過編制內部管理手冊，使管理層員工全面掌握企業(yè)內部機構設置、崗位職責、業(yè)務流程等情況，明確權責分配，正確行使職權。

理由：企業(yè)內部機構設置、崗位職責、業(yè)務流程等情況應當讓全體員工掌握而不僅是管理層員工。

(2)不當之處：重要人事任免由董事長親自決定。

理由：重要人事任免應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策。

(3)不當之處：樹立企業(yè)利益最大化的價值觀。

理由：企業(yè)文化應樹立積極向上的價值觀，以使全體員工對企業(yè)核心價值觀的認同。

2.總經理觀點存在不當之處。

(1)不當之處：內部控制的目標應更加強調風險管理內容。

理由：內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發(fā)展戰(zhàn)略，并不是主要強調風險管理。風險評估是內部控制的要素之一，但并不是內部控制的目標。

(2)不當之處：內部控制的制定，可以回避和避免一切風險存在的'觀點不恰當。

理由：內部控制為控制目標的實現只能提供合理的保證，并不能夠回避和避免一切風險。

(3)不當之處：建議由內部審計部門作為主力，制定內部控制手冊并組織落實、確定各職能部門或業(yè)務單元對于內部控制的權利和義務等。

理由：應當由內部控制部門擔當該項職責。

3.財務部經理觀點存在不當之處。

(1)不當之處：發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現今中國社會經濟發(fā)展熱點，搶抓機遇。

理由：發(fā)展戰(zhàn)略的制定應突出主業(yè)，不能過于激進。

(2)不當之處：發(fā)展戰(zhàn)略的實施要注重內外結合，加大進行社會輿論宣傳。

理由：發(fā)展戰(zhàn)略的實現靠本企業(yè)全體員工，企業(yè)應當重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內部各管理層級和全體員工。

4.內部審計部經理觀點存在不當之處。

(1)不當之處：聘請會計師事務所對財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及為保護資產安全而設計和運行的控制進行審計并發(fā)表審計意見。

理由：注冊會計師只應當對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見。

或： 注冊會計師應當對為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制有效性發(fā)表審計意見。

(2)不當之處：會計師事務所出具的內部控制審計報告單獨對外披露。

理由：企業(yè)內部控制審計報告應當與內部控制評價報告同時對外披露。

5.投資部經理觀點存在不當之處。

(1)不當之處：為實現內部控制牽制的目的，增加投資部門人員。

理由：不符合成本效益原則。

(2)不當之處：投資業(yè)務審批人的授權由公司股東大會做出。

理由：對于內部控制的人員授權，屬于公司內部控制的日常運行，應該由管理層負責，并不屬于股東大會的職責范圍。

(3)不當之處：對外投資業(yè)務的會計核算由投資部負責，且每月末匯總報財務部門。

理由：不應由同一個部門負責對外投資業(yè)務的全過程。

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