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會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)轉(zhuǎn)例題篇一

適用財(cái)務(wù)人員較少的中小企業(yè)，適用一般制造業(yè)。不適用于特殊制造業(yè)(如造船等)。不適用于已實(shí)施erp的企業(yè)。特別適用于剛學(xué)或剛做會(huì)計(jì)又要做主管會(huì)計(jì)的朋友。

二、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路

1.生產(chǎn)成本科目，不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，直接設(shè)原材料、工資及福利費(fèi)、電力、制造費(fèi)用四個(gè)明細(xì)科目對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。

2.制造費(fèi)用科目。不按車間設(shè)明細(xì)賬，直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊三個(gè)明細(xì)科目對(duì)車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。車間人員的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)記入管理費(fèi)用。

3.原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把在產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種作為原材料，這樣即能減少工作量，又可起到一點(diǎn)避稅作用(非主要原材料提前進(jìn)入了成本)。

4.車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價(jià)值較低，歸入當(dāng)月即可；若價(jià)值較高，算入下月。

5.廢品損失只在管理上做處理，不單獨(dú)做成本核算。

6.若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。

7.不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。

三、日常工作及成本資料的取得

1.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目。2.月底計(jì)提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目。

3.取得原材料庫月報(bào)表，先比對(duì)已帳原材料與其所報(bào)購入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價(jià)入賬。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。

4.取得產(chǎn)成品庫月報(bào)表，計(jì)算工資(這塊可能各企業(yè)不一，有的由財(cái)務(wù)計(jì)算，有的由車間計(jì)算)，計(jì)提工資及福利費(fèi)

5.由生產(chǎn)車間提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。

四、成本計(jì)算分配方法

除能直接歸屬到某產(chǎn)品的原材料外，其它成本費(fèi)用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)值(這塊不知怎么估計(jì)才科學(xué)，我心里沒底，不過每次結(jié)果也沒離過譜，很接近實(shí)際)。

五、個(gè)人對(duì)此法的評(píng)價(jià)

1.在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計(jì)不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的通病，沒法。

2.產(chǎn)值比例法未見哪本會(huì)計(jì)著作上有記載，心中一直不踏實(shí)，感覺沒有理論依據(jù)，不過我認(rèn)為其有一定的科學(xué)性，適用范圍很廣。我感覺其同工時(shí)比例法、工資比例法應(yīng)屬一路，效果應(yīng)是一樣地。

3.關(guān)于工資核算，不知大家所在的企業(yè)采用的什么法，我經(jīng)歷過的企業(yè)都是按當(dāng)月產(chǎn)成品入庫數(shù)量計(jì)算各工序職工工資

六、關(guān)于成本核算方法、步驟、成本分析的簡(jiǎn)單回復(fù)

成本核算的方法根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的特點(diǎn)來定：主要看產(chǎn)品是否是多步驟生產(chǎn)（生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)）；半成品是否有銷售的情況（如果有銷售，可能需要采用分步核算，以便準(zhǔn)確核算半成品的成本）；工作（成本/生產(chǎn)）中心是按照產(chǎn)品來分還是工藝來分。

如何核算成本：

1.首先歸集產(chǎn)品的材料成本，一般都需要技術(shù)部門提供產(chǎn)品的bom（物料清單），以確保按訂單或者生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)的時(shí)候領(lǐng)料的準(zhǔn)確。（一般會(huì)問生產(chǎn)線出現(xiàn)來料不良和損壞怎么處理：退倉并補(bǔ)領(lǐng)即可，損壞部分需要當(dāng)月預(yù)提計(jì)入制費(fèi)，損壞材料報(bào)廢的時(shí)候，沖預(yù)提，并將報(bào)廢材料的價(jià)值從原材料科目轉(zhuǎn)出，來料不良屬于供應(yīng)商的責(zé)任，退返供應(yīng)商有退貨和換貨兩種處理方式）。

2.直接人工的分?jǐn)偅哼x擇投入工時(shí)或者完成工時(shí)來分?jǐn)偖?dāng)月的人工費(fèi)。在線是否分?jǐn)側(cè)斯?，可根?jù)公司的在線是否比例小，而且在線的量較穩(wěn)定，一般公司都希望不要將費(fèi)用分?jǐn)偨o在制品，如果核算在制品的人工，可以根據(jù)投入工時(shí)、完工程度、投料的比重作為依據(jù)來分?jǐn)偂?.制造費(fèi)用的分?jǐn)偅哼x擇投入工時(shí)或者完成工時(shí)或者機(jī)器工時(shí)來分?jǐn)偖?dāng)月的制費(fèi)，也可選擇人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)并行的辦法（部分費(fèi)用采用機(jī)器工時(shí)分?jǐn)?，部分采用人工工時(shí)分?jǐn)偅Ｔ诰€是否分?jǐn)?，同直接人工的做法?/p>

成本分析：可按當(dāng)月銷售分析毛利率、凈利率；完全成本法（做分產(chǎn)品損益表將期間費(fèi)用選擇一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偨o產(chǎn)品）下的凈利率；可按當(dāng)月生產(chǎn)當(dāng)月全部銷售的假設(shè)做以上兩個(gè)成本分析表（因?yàn)楫?dāng)月的實(shí)際業(yè)績(jī)并未在銷售中全部體現(xiàn)，當(dāng)月的生產(chǎn)全部銷售與當(dāng)月投入的成本費(fèi)用配比，更能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果）；費(fèi)用的分析，可以做當(dāng)月的人工、制費(fèi)、期間費(fèi)用除當(dāng)月的投入工時(shí)、銷售工時(shí)，以便與以前月份的單位工時(shí)費(fèi)用比較。發(fā)現(xiàn)費(fèi)用異常需要查找原因，給管理提供有用的信息。

流程簡(jiǎn)述：（服裝廠為例）

材料成本較好的辦法：生產(chǎn)同一類產(chǎn)品（包含不同規(guī)格）的領(lǐng)料作一份領(lǐng)料單，這樣可以比較容易將投料分?jǐn)偟匠梢轮?，回收的碎布可以?dāng)作無值處理，銷售取得收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入（需要交稅）。人工費(fèi)用的核算：與制衣直接相關(guān)人員的工資計(jì)入生產(chǎn)成本－直接人工，間接相關(guān)人員的工資費(fèi)用計(jì)入制費(fèi)、管理費(fèi)用。

制造費(fèi)用的分?jǐn)偅喊凑粘梢碌墓r(shí)或者機(jī)器工時(shí)分?jǐn)偂?/p>

以上投入轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本科目，按照入庫轉(zhuǎn)入庫存商品，按銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

存貨的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

主要涉及存貨的購入和發(fā)出兩個(gè)階段，在內(nèi)容上涵蓋原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資等具體的存貨項(xiàng)目。以下以原材料為例，具體說明存貨計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算。原材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，需要設(shè)置“物資采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目，但不需設(shè)置“在途物資”科目。原材料按計(jì)劃成本核算，需掌握五筆核心分錄、成本差異的分配、發(fā)票賬單與材料到達(dá)企業(yè)是否同步等三個(gè)方面的問題。一、五筆核心分錄

1.采購材料

采購材料時(shí)，按材料的實(shí)際成本借記“物資采購”科目，按應(yīng)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金”科目；按不同的結(jié)算方式貸記“銀行存款”等科目。即：借：物資采購

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

2.材料入庫 材料入庫時(shí)，按材料的計(jì)劃成本借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。即：

借：原材料

貸：物資采購

3.結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異

結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異時(shí)，按入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額，借記“物資采購”科目，貸記“材料成本差異”科目；按入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目。即：借：物資采購

貸：材料成本差異 或者相反。成本結(jié)轉(zhuǎn)方法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法。在這種分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成品成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。

問題：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(綜合結(jié)轉(zhuǎn)法)下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？

采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“原材料”、“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項(xiàng)目中。半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，又有按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與按計(jì)劃成本(或定額成本)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法之分。

(1)按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法時(shí)，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。由于各月所產(chǎn)半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本要采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法等方法計(jì)算。為了提高各步驟成本計(jì)算的及時(shí)性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的情況下 本月所耗半成品費(fèi)用也可按上月末的加權(quán)平均單位成本計(jì)算。

假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按照所需數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用。第二車間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位計(jì)算2個(gè)

車間月末的在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。其成本計(jì)算程序如下：

①根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)第一車間的半成品交庫單(?單中所列半成品按交庫數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的半成品單位成本計(jì)價(jià))，?編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄： 借：自制半成品——甲種半成品

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間——甲種產(chǎn)品

②根據(jù)計(jì)價(jià)后的第一車間半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬。根據(jù)第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單(?單中所列半成品按領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中的累計(jì)單位成本計(jì)價(jià))，編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄，借：基本生產(chǎn)成本——第二車間——甲種產(chǎn)品

貸：自制半成品——甲種半成品 ③根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫單，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)第二車間產(chǎn)成品交庫單(?單中所列產(chǎn)成品按交庫數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)成品單位成本計(jì)價(jià))?，編制結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)成品——甲種產(chǎn)成品

貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間——甲種產(chǎn)品

(2)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。

采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法時(shí)，半成品的日常收發(fā)均按計(jì)劃單位成本核算 在半成品實(shí)際成本算出以后，再計(jì)算半成品的成本差異率，調(diào)整 所耗半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品成本差異。累計(jì)的成 本差異、成本差異率和本月減少的實(shí)際成本的計(jì)算

公式如下： 累計(jì)成本差異＝累計(jì)實(shí)際成本－累計(jì)計(jì)劃成本

累計(jì)成本差異率＝累計(jì)成本差異÷累計(jì)計(jì)劃成本×100％

本月減少的實(shí)際成本＝本月減少的計(jì)劃成本×（1＋成本差異率）

本月所耗半成品應(yīng)分配的成本差異＝本月所耗半成品的計(jì)劃成本×成本差異率 各個(gè)生產(chǎn)步驟領(lǐng)用上一生產(chǎn)步驟的半成品，相當(dāng)于領(lǐng)用原材料。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的核算，相當(dāng)于各生產(chǎn)步驟領(lǐng)用原材 料的核算。

問題：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法)下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，是將各生產(chǎn)步驟所耗半成品費(fèi)用，按照成本項(xiàng) 目分項(xiàng)結(jié)入各該生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。如 果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細(xì)賬中登記 半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。

假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。

第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按照所需數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用。第二車間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位計(jì)算。兩個(gè)車間月末的在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。其成本計(jì)算程序如下：

(1)根據(jù)第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，以及半成品的交庫單和領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬。

(2)根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，不需要進(jìn)行成本還原，一般適用于在管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。問題：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？

在采用分步法的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，有的企業(yè)各生產(chǎn) 步驟所產(chǎn)半成品的種類很多，但并不需要計(jì)算半成品成本。為了 簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作，在計(jì)算各步較成本時(shí)，不計(jì)算各步驟 所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成 本的“份額”。將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行 結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步 成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱不計(jì)算半成品成本分步 法。從成本核算程序中，可以看出平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)：

①各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。除第一步驟生產(chǎn)費(fèi)用中包括所耗用的原材料和加工費(fèi)用外，其他各步驟只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)加工費(fèi)用。②各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，不通過“自制半成品”賬戶進(jìn)行總

分類核算。

③為了計(jì)算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”，必須將

每一步驟發(fā)生的費(fèi)用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品包括：尚未在本步驟加工中的在產(chǎn)品；本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；已從半成品庫轉(zhuǎn)到以后備步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半成品。這是就整個(gè)企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。

從不同的網(wǎng)站摘取了很多有關(guān)成本核算方面的問題，是個(gè)綜合體，希望對(duì)大家有所幫助！

會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)轉(zhuǎn)例題篇二

一般制造業(yè)成本核算流程和分錄：

1、采購

借：原材料 / 庫存商品

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 / 應(yīng)付賬款

2、材料領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

3、計(jì)提工資

借：生產(chǎn)成本 / 制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

其他應(yīng)付款—社保

支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：現(xiàn)金 / 銀行存款

4、發(fā)生的水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等

借：制造費(fèi)用

貸：現(xiàn)金 / 銀行存款 / 應(yīng)付賬款

5、計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用（車間用）

管理費(fèi)用（管理部門使用）

營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售部門使用）

貸：累計(jì)折舊

6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

制造費(fèi)用分?jǐn)偪砂床牧舷幕蛉斯こ杀净驅(qū)嵶龉r(shí)或機(jī)器工時(shí)

某產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率 = 該產(chǎn)品消耗材料 / 本期材料消耗總額

某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 = 該產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率 × 本期制造費(fèi)用總額 借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

7、月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

8、銷售

借：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 / 應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

9、月末，計(jì)提附加稅（增值稅不在本科目核算）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

10、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本和稅金

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

11、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤(rùn)

12、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月費(fèi)用

借：本年利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

針對(duì)你的問題，首先企業(yè)的產(chǎn)成品一般都會(huì)入庫變成庫存商品，實(shí)際銷售產(chǎn)品，直接按照上面的銷售處理。另外你所說的直接材料、直接人工都是直接計(jì)入產(chǎn)品成本的，制造費(fèi)用按照一定的分配方法分配到產(chǎn)品成本。以上僅供參考，希望對(duì)你有所幫助哈！

會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)轉(zhuǎn)例題篇三

企業(yè)會(huì)計(jì)年終如何結(jié)轉(zhuǎn) 東小城

[導(dǎo)讀]結(jié)轉(zhuǎn)就是要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)通過編制記帳憑證、匯總、平行登記總帳和明細(xì)帳等具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)來完成的。本文主要介紹了會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

結(jié)轉(zhuǎn)就是要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)通過編制記帳憑證、匯總、平行登記總帳和明細(xì)帳等具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)來完成的。本文主要介紹了企業(yè)會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

1、各賬戶封賬

年終結(jié)賬時(shí)，各賬戶進(jìn)行月結(jié)的同時(shí)，為了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動(dòng)的全貌，便于核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在該行下面劃通欄雙紅線，表示“年末封賬”。

2、結(jié)轉(zhuǎn)新賬

結(jié)轉(zhuǎn)下年時(shí)，凡是有余額的賬戶，都應(yīng)在年末“本年累計(jì)”行下面劃通欄雙紅線，在下面摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，不需編制記賬憑證，但必須把年末余額轉(zhuǎn)入下年新賬。轉(zhuǎn)入下年新賬時(shí)，應(yīng)在賬頁第一行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并在余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

對(duì)于新的會(huì)計(jì)建賬，一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨使用，不必每年更換一次，各種備查簿也可以連續(xù)使用。

對(duì)初學(xué)會(huì)計(jì)的人來說會(huì)計(jì)的基本原理并不深澳，但熟練掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的技巧，卻需要一個(gè)過程。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，初學(xué)者對(duì)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)往往難以把握。

所謂結(jié)轉(zhuǎn)，指期末結(jié)賬時(shí)將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。這里涉及兩個(gè)賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶，一般而言，結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)出賬戶將沒有余額。

下面以制造業(yè)為例，結(jié)合資金運(yùn)動(dòng)的過程，對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中的結(jié)轉(zhuǎn)分錄作一探討。為簡(jiǎn)便起見以下例題不考慮增值稅。

一、供應(yīng)過程的結(jié)轉(zhuǎn)

供應(yīng)過程是生產(chǎn)原料的儲(chǔ)備階段是指企業(yè)支付貨款到材料驗(yàn)收入庫的采購過程。例1：東方公司采購甲材料5000公斤，單價(jià)10元，采購費(fèi)用500元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，材料尚未入庫。編制分錄：借：物資采購(或在途材料)50500，貸;銀行存款50500。例2：上述材料驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：原材料50500，貸：物資采購50500。此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄初學(xué)者可以這樣理解，在途材料減少，庫存材料增加，即將在途材料轉(zhuǎn)至庫存材料。這里需要說明兩點(diǎn)：其一，在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中由于不涉及材料成本差異，不存在計(jì)劃成本，所以物資采購可視同在途材料。其二，材料的采購成本應(yīng)包括買價(jià)和采購費(fèi)用兩部分。

二、生產(chǎn)過程的結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的中心環(huán)節(jié)，其核算的主要內(nèi)容可以概括為三個(gè)字;料、工、費(fèi)，分別指直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。該過程主要設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等賬戶。直接材料和直接人工直接計(jì)入生產(chǎn)成本，借：生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付工資、原材料等，制造費(fèi)用則間接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。如何理解制造費(fèi)用的間接轉(zhuǎn)入?制造費(fèi)用是一個(gè)集合分配賬戶，企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，先通過制造費(fèi)用歸集，借;制造費(fèi)用，貸：原材料、應(yīng)付工資等，期末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如生產(chǎn)小時(shí))分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，即借：生產(chǎn)成本，貸：制造費(fèi)用。需要說明的是企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費(fèi)用的核算不僅是為了成本控制，而且要滿足企業(yè)計(jì)算損益的需要。為此，制造費(fèi)用必須按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的產(chǎn)品成本。當(dāng)然，若企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，制造費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品成本，不存在分配的問題。

經(jīng)過一定的生產(chǎn)加工過程，生產(chǎn)費(fèi)用歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，該借方發(fā)生額并非本月完工產(chǎn)品的成本，而是本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配比較復(fù)雜已超出了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的范疇，為便于理解，我們通常假定當(dāng)月產(chǎn)品全部完工入庫，這樣結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。例3：東方公司生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品(單位成本10元)，生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額a：10000元，b：20000元，a產(chǎn)品全部未完工，b產(chǎn)品2000件全部完工，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄為借：庫存商品——b 20000，貸：生產(chǎn)成本——b20000。生產(chǎn)完工之后，生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用(料、工、費(fèi))全部結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品賬戶中。a產(chǎn)品全部未完工，則不予結(jié)轉(zhuǎn)，留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)需要從收入中得到補(bǔ)償，庫存商品進(jìn)入市場(chǎng)流通，實(shí)現(xiàn)貨幣的回籠，這樣便進(jìn)入下一環(huán)節(jié)——銷售過程。

三、銷售過程的結(jié)轉(zhuǎn)

簡(jiǎn)單地說，銷售過程的業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是銷售收入的增加，借;應(yīng)收賬款、銀行存款等，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。二是庫存商品的減少，即結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品的生產(chǎn)成本。此處結(jié)轉(zhuǎn)初學(xué)者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學(xué)編制分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：生產(chǎn)成本，問題主要出在知識(shí)的前后銜接上，生產(chǎn)成本已結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品中去了，這樣處理犯了重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)的錯(cuò)誤。銷售的是庫存商品，應(yīng)該將庫存

商品轉(zhuǎn)至銷售成本。在制造成本法下，商品的銷售成本=單位生產(chǎn)成本×銷售數(shù)量。這里值得一提的是銷售稅金的結(jié)轉(zhuǎn)。

四、財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)

利潤(rùn)是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄。其一是各收入、收益類賬轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的貸方;其二是費(fèi)用支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的借方，分別表現(xiàn)為借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益，貸：本年利潤(rùn)和借：本年利潤(rùn)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。對(duì)此結(jié)轉(zhuǎn)分錄，我們可以這樣理解，收入類賬戶增加本年利潤(rùn)，故轉(zhuǎn)至其貸方，支出類賬戶減少本年利潤(rùn)，故轉(zhuǎn)至其借方。我們亦可從另一角度理解，與本年利潤(rùn)賬戶發(fā)生關(guān)系的都是損益類賬戶，各損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后都沒有余額。收入類賬產(chǎn)平時(shí)發(fā)生時(shí)登記在貸方，為將其轉(zhuǎn)平，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)其相反方向借方，根據(jù)借貸記賬規(guī)則，借：收入類賬戶，貸：本年利潤(rùn)。至于費(fèi)用、支出賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)則與之相反。通過上述兩筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄，本年利潤(rùn)賬戶的貸方與借方軋差，便可計(jì)算出利潤(rùn)總額(若借方大于貸方則為虧損)。以此為基礎(chǔ)，便可計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，同樣應(yīng)沖減本年利潤(rùn)，即借：本年利潤(rùn)，貸：所得稅，經(jīng)過此筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤(rùn)的貸方余額則為凈利潤(rùn)。

五、年終有關(guān)賬項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)

本年利潤(rùn)賬戶的余額表示內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，該賬戶平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，年終一次性地轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)賬戶，借：本年利潤(rùn)，貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。如為虧損則作相反分錄。年終利潤(rùn)分配各明細(xì)賬只有未分配利潤(rùn)有余額，需將其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)平，借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)，貸;利潤(rùn)分配—提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)等。至此，所有結(jié)轉(zhuǎn)分錄可以劃上一個(gè)圓滿的句號(hào)。

最后需要說明的是，在實(shí)際工作中，賬冊(cè)登滿一頁時(shí)，發(fā)生額合計(jì)和余額轉(zhuǎn)入下頁，以及年終將舊賬余額轉(zhuǎn)入新賬，亦稱結(jié)轉(zhuǎn)。

會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)轉(zhuǎn)例題篇四

例題：假設(shè)某行政單位屬國庫集中支付單位，2014年年末有關(guān)收支賬戶余額如下： 收入類科目余額：

財(cái)政撥款收入——基本支出撥款 900000 ——項(xiàng)目支出撥款——支農(nóng)政策培訓(xùn) 260000

——項(xiàng)目支出撥款——網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè) 400000 其他收入——項(xiàng)目支出——專項(xiàng)檢查監(jiān)管 250000

支出類科目 余額：

經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出 820000 ——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出—支農(nóng)政策培訓(xùn) 200000

——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè) 280000

經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出——項(xiàng)目支出—專項(xiàng)檢查監(jiān)管 110000 撥出經(jīng)費(fèi)——項(xiàng)目支出——專項(xiàng)檢查 100000

該單位支農(nóng)政策培訓(xùn)工作和專項(xiàng)監(jiān)督檢查工作已全面完成，并經(jīng)上級(jí)考核驗(yàn)收；網(wǎng)絡(luò)建設(shè)只完 成任務(wù)的70%。

另外，該單位還發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：

1.2013年采用受權(quán)支付方式購置的電腦2臺(tái)，買價(jià)12000元，因產(chǎn)品質(zhì)量存在嚴(yán)重缺陷而退貨，貨款已退回代理銀行。

2、報(bào)經(jīng)財(cái)政協(xié)調(diào)批準(zhǔn)該單位已從其下屬單位調(diào)入結(jié)轉(zhuǎn)資金100000元用于網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

3、支農(nóng)政策培訓(xùn)剩余經(jīng)費(fèi)80%按規(guī)定繳回財(cái)政。

4、按規(guī)定已完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)政拔款結(jié)余”科目

1.調(diào)整增加以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 借：零余額賬戶用款額度 12000 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整 12000

2.從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 100000 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入 100000

3.年末支農(nóng)政策培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)剩余按規(guī)定繳回財(cái)政時(shí)

應(yīng) 繳 回 金 額 =（260000-200000）*80%=48000元 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳 48000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 48000 4.年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入時(shí)

借：財(cái)政撥款收入——基本支出撥款 900000 ——項(xiàng)目支出撥款——支農(nóng)政策培訓(xùn) 260000 ——項(xiàng)目支出撥款——網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè) 400000 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 900000 ——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)政策培訓(xùn) 260000 ——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè) 400000

5.年末結(jié)轉(zhuǎn)其他收入時(shí)

借：其他收入——項(xiàng)目支出——專項(xiàng)檢查監(jiān)管 250000 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬—專項(xiàng)檢查監(jiān)管 250000

6.年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出時(shí)

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 820000 ——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)政策培訓(xùn) 200000 ——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)280000 貸：經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出 820000 ——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出—支農(nóng)政策培訓(xùn) 200000 ——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè) 280000

7.年末結(jié)轉(zhuǎn)其他支出時(shí)

借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬—專項(xiàng)檢查監(jiān)管 210000 貸：經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出——項(xiàng)目支出—專項(xiàng)檢查監(jiān)管 110000 撥出經(jīng)費(fèi)——項(xiàng)目支出——專項(xiàng)檢查 100000

8.將已完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)

支農(nóng)政策培訓(xùn)結(jié)余=財(cái)政拔款收入-財(cái)政拔款支出-歸集上繳=260000-200000-48000=12000元

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)培訓(xùn) 12000 貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余—支農(nóng)培訓(xùn) 12000

9.年末結(jié)賬將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”所屬其他明細(xì)科目余額全額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目時(shí)

借：財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整 12000 ——?dú)w集調(diào)入 100000 ——收支轉(zhuǎn)賬 260000

貸：財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳 48000

——結(jié)余轉(zhuǎn)賬 12000 ——剩余結(jié)轉(zhuǎn) 312000 10.年末結(jié)賬將“財(cái)政撥款結(jié)余”所屬其他明細(xì)科目余額全額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目時(shí)

借：財(cái)政拔款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬 12000 貸：財(cái)政拔款結(jié)余——剩余結(jié)余 12000

11.年末結(jié)賬將“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目所屬其他明細(xì)科目余額全額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目時(shí)

借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬 40000 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 40000