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審計(jì)制度建設(shè)論文篇一

1、管理層素質(zhì)參差不齊，對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足。我國中小民營企業(yè)中，大部分是實(shí)行家族式管理的家族企業(yè)，一方面由于中小民營企業(yè)受家族文化的影響深遠(yuǎn)，另一方面相當(dāng)數(shù)量的中小民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人科學(xué)文化素質(zhì)較低，決策管理習(xí)慣憑經(jīng)驗(yàn)辦事。雖然有些企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，實(shí)行了總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，但沒有建立起真正的制約機(jī)制，由于管理層素質(zhì)參差不齊，對于內(nèi)部審計(jì)也沒有引起足夠重視，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門卻形同虛設(shè)，并沒有真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

2、內(nèi)部審計(jì)制度不健全。中小民營企業(yè)由于受家族制管理模式的影響，往往依靠“人治”而非“法治”來管理企業(yè)，再加上國家對于民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒有相關(guān)的規(guī)定，從而導(dǎo)致其管理制度往往會屈從于人情法則，所以中小民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往會呈現(xiàn)出“人治”的特點(diǎn)，而忽視了制度的建立，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作隨意性較強(qiáng)，造成審計(jì)工作沒有計(jì)劃性、沒有一個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)流程和規(guī)范引導(dǎo)工作，在處理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)也難以把握，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能正常開展并發(fā)揮其監(jiān)督效能。

3、內(nèi)部審計(jì)手段落后。在我國，雖然現(xiàn)代電子信息技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度驚人，但中小民營企業(yè)審計(jì)工作大多還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，通過對會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的審核，核實(shí)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出判斷，其工作僅僅停留在查錯(cuò)、防弊上，不能利用現(xiàn)代化電子信息技術(shù)針對企業(yè)管理現(xiàn)狀做出分析、評價(jià)，給管理者提出合理化建議。

4、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。由于社會上對中小民營企業(yè)尚存在種種誤解和偏見，一些優(yōu)秀人才不愿意到中小民營企業(yè)就業(yè)，從而導(dǎo)致中小民營企業(yè)人才匱乏，相當(dāng)一部分中小民營企業(yè)沒有專職的審計(jì)人員，大多由會計(jì)部門人員兼職。這些人員大都沒有通過系統(tǒng)化的審計(jì)知識培訓(xùn)，對內(nèi)部審計(jì)工作沒有形成一個(gè)系統(tǒng)、深刻的認(rèn)知。再者高層管理人員對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏重視，致使內(nèi)部審計(jì)人員崗位培訓(xùn)工作落實(shí)不到位，因而造成中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低，從而在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

1、提高企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識。中小民營企業(yè)的高層管理者必須充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)做到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的地位和廣泛的權(quán)利，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、權(quán)威性。大力推廣“審計(jì)無禁區(qū)”的思想，保障內(nèi)部審計(jì)工作有效開展，在企業(yè)營造“尊重審計(jì)、支持審計(jì)、自覺接受審計(jì)”的工作環(huán)境。

2、建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。一要科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與各職能機(jī)構(gòu)分工，保證內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范開展。二要建立完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度和工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)內(nèi)容和工作流程，規(guī)范操作程序，提高審計(jì)工作效率。三要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，進(jìn)一步探索與完善企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計(jì)和評價(jià)的工作方法，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)的最佳運(yùn)行模式，促進(jìn)提高企業(yè)管理水平。

審計(jì)制度建設(shè)論文篇二

[摘要]針對目前我國國家審計(jì)結(jié)果披露因“審計(jì)風(fēng)暴”而引發(fā)的在實(shí)踐方面的缺失問題，文章從國家審計(jì)報(bào)告制度的特點(diǎn)、國家審計(jì)報(bào)告制度的前提、建立和完善國家審計(jì)報(bào)告制度的思考等方面進(jìn)行研究，對當(dāng)前國家審計(jì)報(bào)告披露的實(shí)際問題提出看法。

[關(guān)鍵詞]國家審計(jì)；報(bào)告制度；規(guī)范

2004年6月，xxx公布了最新年度政府審計(jì)，大批案件被曝光，十多個(gè)部委被點(diǎn)名，在社會上引起風(fēng)暴般的效應(yīng)。本來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果本身并沒有什么特別之處，然而，如此不留情面地揭發(fā)中央部委和地方政府的問題，觸動體制痛處，這還是第一次。此次國家審計(jì)結(jié)果的公布及此后產(chǎn)生的爭議，也引發(fā)人們思考：國家審計(jì)結(jié)果為什么要向社會公布、如何向社會公布?筆者就此問題發(fā)表拙見。

一、國家審計(jì)報(bào)告制度的特點(diǎn)

由于審計(jì)對象不同，政府和民間的審計(jì)報(bào)告制度也有不同之處，從理論上看具體表現(xiàn)如下：

(一)依據(jù)的法規(guī)不同。國家審計(jì)的主要對象，依據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定，必須接受審計(jì)的部門和單位包括：xxx各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機(jī)構(gòu)；國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的部門和單位，以及上述部門和單位的有關(guān)人員。他所依據(jù)的主要法規(guī)為《xxx審計(jì)法》，根據(jù)《xxx審計(jì)法》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作。而民間審計(jì)的主要對象是盈利單位，他所依據(jù)的法規(guī)為《xxx注冊會計(jì)師法》，根據(jù)《xxx注冊會計(jì)師法》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作。因此，政府和民間的審計(jì)對象不同決定了它們在法律上的立足點(diǎn)也不相同。

(二)審計(jì)報(bào)告的程序不同。由于政府和民間的審計(jì)的性質(zhì)不同，政府審計(jì)是一種代表人民意志的審計(jì)活動，而民間審計(jì)則是代表相關(guān)利益集團(tuán)利益的審計(jì)活動。因此，它們的程序也各不相同，前者是按行政程序來進(jìn)行的，而后者則是按法律規(guī)定程序和民間慣例來進(jìn)行的。

(三)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同。國家審計(jì)的內(nèi)容是這些部門和單位的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支。接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政收支，是指依照《xxx預(yù)算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及預(yù)算外資金的收入和支出。接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)務(wù)收支，是指國有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的其他各種資金的收入和支出。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的劃分不是截然對立的，在某些方面它們是重合或交叉的。而民間審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對企業(yè)或?qū)嵭衅髽I(yè)化管理的事業(yè)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

目前雖然國家審計(jì)在法律上就審計(jì)結(jié)果報(bào)告和通報(bào)作了大概的規(guī)定，然而，由于種種原因，從審計(jì)報(bào)告的實(shí)踐來看，尚未有明確的、正式的國家審計(jì)結(jié)果披露制度。而民間審計(jì)則已有一套完整的審計(jì)報(bào)告體系。

因此，從政府和民間的審計(jì)報(bào)告制度的比較中可以看出，國家審計(jì)報(bào)告制度是有其自身的特點(diǎn)，同時(shí)也可以發(fā)現(xiàn)，國家審計(jì)報(bào)告制度還有待建立和完善。

二、國家審計(jì)報(bào)告制度的前提

國家審計(jì)報(bào)告的披露是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是政治文明進(jìn)步的標(biāo)志。國家審計(jì)結(jié)果之所以要公開透明，主要基于如下考慮：

(一)公共資金和公共資產(chǎn)的委托與受托關(guān)系的需要。所謂國家財(cái)產(chǎn)，在我國以公有制為主體的前提下，就是國有資產(chǎn)。我國法律規(guī)定，國有資產(chǎn)歸全民所有。我國法律還規(guī)定，由公民納稅形成的公共資金，使用前必須列入各級政府預(yù)算，預(yù)算由人民代表批準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行接受人民監(jiān)督。作為政務(wù)公開的重要內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告的公開、公告制度是推進(jìn)政府行為公開，促進(jìn)依法行政的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作公開、公正、公平的重要措施，同時(shí)也是確保審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。

(二)壓縮腐敗產(chǎn)生的空間。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家們認(rèn)為，腐敗是“公共權(quán)力的非公共運(yùn)作”，是“利用公共權(quán)力達(dá)到私人目的”。而腐敗者的行為選擇是典型的風(fēng)險(xiǎn)決策行為。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家貝克爾指出，“一些人成為罪犯不在于他們的基本動機(jī)與別人有什么不同，而在于他們的利益同成本之間存在的差異?！?。而加強(qiáng)監(jiān)督與制約，尤其是制度化的監(jiān)督與制約，可以提高腐敗行為的條件成本，加大其風(fēng)險(xiǎn)，從而“防患于未然”。因此，只有讓監(jiān)督變得無所不在(將監(jiān)督對象的活動公之于眾)，讓對權(quán)力的制約切實(shí)可行(具有獨(dú)立性和強(qiáng)制性)，握有權(quán)力的人才不敢越軌，不敢伸手，因?yàn)椤吧焓志捅蛔健薄?/p>

(三)消除制度性信息不對稱的現(xiàn)象。在行政領(lǐng)域，下級“糊弄”上級是經(jīng)常發(fā)生的事。下級敢于大膽“糊弄”上級的根源之一是行政領(lǐng)域中普遍存在的制度性信息不對稱?！靶畔⒉粚ΨQ”不但存在于市場交易領(lǐng)域，也廣泛存在于行政領(lǐng)域。上級雖然在權(quán)力上占優(yōu)勢，在信息方面，下級卻占定了絕對優(yōu)勢；下級雖然在權(quán)力上受制于上級，但卻可以通過封鎖與扭曲信息“糊弄”上級。因此，解決制度性信息不對稱問題應(yīng)當(dāng)從制度建設(shè)方面下手，審計(jì)監(jiān)督制度以及審計(jì)結(jié)果披露制度是最為真實(shí)、有效的一種方法。

三、當(dāng)前國家審計(jì)報(bào)告制度的缺失問題

在我國，審計(jì)結(jié)果公告方式尚處在探索階段，因此國家審計(jì)報(bào)告制度從理論和實(shí)踐角度看也處在形成過程中，目前還存在不少問題，主要表現(xiàn)在：

審計(jì)制度建設(shè)論文篇三

：審計(jì)作為維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)和諧穩(wěn)定發(fā)展的重要因素，其職能與作用的發(fā)揮，一方面可以有效提升我國企事業(yè)單位的經(jīng)營管理水平，另一方面還對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極作用。對此，要充分發(fā)揮審計(jì)的職能與作用，重視審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極影響，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性以及公正性，以此來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

：市場經(jīng)濟(jì)；審計(jì)；職能；作用

現(xiàn)如今，我國的審計(jì)體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會審計(jì)構(gòu)成。自我國加入wto以來，市場經(jīng)濟(jì)體制也趨向完善，這就要求新時(shí)代的審計(jì)工作必須要與時(shí)俱進(jìn)、敢于創(chuàng)新，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)作用，以發(fā)揮審計(jì)的應(yīng)有作用。因此，將市場經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)職能與作用作為研究重點(diǎn)具有重要的意義。

審計(jì)職能是指審計(jì)自身具有的內(nèi)在功能。它并不是一成不變的，而是會隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展變化。將審計(jì)作為研究重點(diǎn)，一方面是為了實(shí)現(xiàn)對審計(jì)這一客觀事物的有效把控，合理制定審計(jì)工作任務(wù)，另一方面還能對審計(jì)職能的發(fā)揮提供指導(dǎo)。其中，市場經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)主要具備以下幾點(diǎn)職能。

審計(jì)的監(jiān)督職能

監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能之一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)中占據(jù)著特殊地位。借助審計(jì)的監(jiān)督職能，相關(guān)部門就可以對被審計(jì)對象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)察，促使其始終在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，不超出正常軌道。同時(shí)還可以檢查受托經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人是否忠實(shí)履行了自己的職責(zé)，憑借審計(jì)的監(jiān)督職能來揭露其可能存在的違法亂紀(jì)行為，遏制損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，進(jìn)而依照國家有關(guān)規(guī)定追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過這種方式，可以有效提升被審計(jì)單位或人員經(jīng)濟(jì)活動、行為的合法化，以促進(jìn)整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

審計(jì)的鑒證職能

審計(jì)的鑒證職能主要是指有關(guān)審計(jì)部門針對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料等信息數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查與驗(yàn)證的職能，之后根據(jù)鑒證結(jié)果來判斷其財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果是否真實(shí)、客觀、公允。而公眾則可以通過審計(jì)部門出具的證明性審計(jì)報(bào)告，來對被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況有所了解，以取信于民。

審計(jì)的評價(jià)職能

在審計(jì)工作中，還有一項(xiàng)最重要的工作內(nèi)容就是對被審計(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)。具體來說，審計(jì)部門通過審查被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動以及經(jīng)濟(jì)資料，參照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對審查結(jié)果做出科學(xué)判斷與分析，對其做出的成績進(jìn)行肯定，對經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題進(jìn)行揭露，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而在不斷改善以及提高被審計(jì)單位經(jīng)營管理水平的前提下，尋求提升經(jīng)濟(jì)效益的新途徑。其中，審計(jì)的評價(jià)職能還會對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善、經(jīng)營決策計(jì)劃是否可行、經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)完整、資源利用是否合理等多方面工作進(jìn)行評價(jià)，由此來為經(jīng)營者提出改善經(jīng)營管理的有效建議。

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性以及防護(hù)性兩方面，具體包括以下作用。

建設(shè)性作用

審計(jì)的建設(shè)性作用也可理解為促進(jìn)作用，主要是指針對審計(jì)工作結(jié)果提出的合理意見及建議能夠?qū)暧^經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的積極、促進(jìn)以及改善等作用。其中，審計(jì)工作可以有助于企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益的提升。絕大多數(shù)被審計(jì)單位在通過財(cái)務(wù)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)后，可以對影響自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)因素有一個(gè)基本了解，并就此提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，使得被審計(jì)單位的物質(zhì)技術(shù)條件以及人員管理素質(zhì)等得到顯著提升。同時(shí)，被審計(jì)單位在經(jīng)過內(nèi)部控制制度審計(jì)與評價(jià)后，可以對自身制度的缺陷與不足、責(zé)任履行情況乃至責(zé)任歸屬等問題有所了解，在遵循相關(guān)部門提出的改善建議后，促使企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與完善。另外，在市場經(jīng)濟(jì)體系中，存在著各種各樣的管理關(guān)系，必須要有專門的部門去負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)這些關(guān)系，審計(jì)就承擔(dān)著這項(xiàng)職責(zé)。相關(guān)審計(jì)部門需要正視自身重要職能，發(fā)揮審計(jì)的應(yīng)有作用，確保市場經(jīng)濟(jì)體系的穩(wěn)步健康發(fā)展，使各經(jīng)濟(jì)主體的市場經(jīng)濟(jì)意識在審計(jì)作用下得以強(qiáng)化，以此來增強(qiáng)各類經(jīng)濟(jì)團(tuán)體之間的相互信任，共同為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

防護(hù)性作用

審計(jì)的防護(hù)性作用，即制約作用，主要是指審計(jì)部門通過完成審計(jì)任務(wù)，憑借披露、制止以及處罰等手段，維護(hù)社會和諧穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。其中，審計(jì)工作披露了某些企事業(yè)單位或個(gè)人的背離社會主義方向的經(jīng)濟(jì)行為。在我國，只有嚴(yán)格遵循黨和政府制定的方針政策以及法律法規(guī)，才能保證企事業(yè)單位可以沿著社會主義方向正確經(jīng)營。而憑借審計(jì)工作，有關(guān)部門就能及時(shí)全面地了解被審計(jì)單位是否存在違法亂紀(jì)行為以及背離社會主義方向現(xiàn)象。與此同時(shí)，某些企事業(yè)單位為了掩飾自身非法經(jīng)濟(jì)行為，還會惡意涂改、刪減有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料。而通過審計(jì)就可以將這種經(jīng)濟(jì)資料造價(jià)、舞弊行為暴露出來，進(jìn)而追究相關(guān)人員責(zé)任。另外，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，依靠財(cái)務(wù)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，能夠披露社會上各種不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系、思想與行為，并有針對性地做出處理，遏制住不正之風(fēng)，有效推動廉政建設(shè)。

綜上所述，市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得企業(yè)之間的競爭日趨激烈，由此產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)問題更是成為當(dāng)前審計(jì)部門的工作重點(diǎn)。對此，應(yīng)重視審計(jì)的職能與作用，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化經(jīng)營管理，在保證經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步向前發(fā)展提供有力保障。

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[3]任東.基于市場經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用研究[j].人間,2016(23).

審計(jì)制度建設(shè)論文篇四

信息系統(tǒng)審計(jì)就是要通過收集并評估證據(jù)，以判斷一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)（信息系統(tǒng)）是否有效，做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時(shí)最經(jīng)濟(jì)的使用資源。隨著公路管理系統(tǒng)信息化過程中會計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的對象從單個(gè)部門的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)發(fā)展到整個(gè)集成信息系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)從對數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的效率和可靠性進(jìn)行審查發(fā)展到對整個(gè)信息系統(tǒng)的效率、可靠性、有效性和安全性的審查。審計(jì)的方法從手工審計(jì)發(fā)展到手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)兼而有之。開展審計(jì)的人員從注冊會計(jì)師發(fā)展到信息系統(tǒng)審計(jì)師。指導(dǎo)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的組織從傳統(tǒng)的審計(jì)機(jī)關(guān)和組織發(fā)展成為專業(yè)的審計(jì)組織。

1.審前充分調(diào)查，全面獲取數(shù)。

2.嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范作業(yè)流程。信息化條件下采取計(jì)算機(jī)審計(jì)方式的程序性、邏輯性強(qiáng)，每一環(huán)節(jié)的結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)。審計(jì)程序是指審計(jì)工作的先后次序，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)采取的所有工作步驟的總和。審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本就越高，可能導(dǎo)致的審計(jì)資源不必要的浪費(fèi)就越嚴(yán)重。

3.審計(jì)取證規(guī)范化，檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化。在信息化條件下，由于審計(jì)環(huán)境的變化，尤其是審計(jì)記錄載體的轉(zhuǎn)變，對審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案的質(zhì)量控制提出了新要求，使其成為信息化條件下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容。對于審計(jì)檔案管理，不僅要實(shí)現(xiàn)審計(jì)檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化，還要加快審計(jì)檔案信息化建設(shè)。

4.審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面。同審計(jì)相比，審計(jì)調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、花費(fèi)精力和時(shí)間少、掌握情況多等特點(diǎn)，但審計(jì)調(diào)查也存在著深度不夠、不處理處罰影響監(jiān)督力度等缺點(diǎn)。在當(dāng)前審計(jì)力量不足的情況下，根據(jù)被審計(jì)單位情況，加大審計(jì)調(diào)查力度，注重發(fā)揮延伸審計(jì)或調(diào)查的作用，對于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面具有重要的作用。

5.強(qiáng)化預(yù)算控制，降低費(fèi)用支出。預(yù)算作為一種控制手段，屬于計(jì)劃的范疇，是對未來一定時(shí)期內(nèi)收支情況的預(yù)計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作實(shí)際，區(qū)分不同審計(jì)類型和審計(jì)對象，編制針對性、可操作性較強(qiáng)的預(yù)算指標(biāo)體系，建立健全審計(jì)項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，參照統(tǒng)一的指標(biāo)體系，編制項(xiàng)目審計(jì)成本預(yù)算。在實(shí)施審計(jì)過程中因特殊情況，或因編制預(yù)算時(shí)掌握被審計(jì)單位情況不充分，需要調(diào)整預(yù)算時(shí)，要經(jīng)過一定的程序?qū)徟?，?qiáng)化機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理。

6.科學(xué)整合信息資源，有效利用審計(jì)成果。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全審計(jì)信息工作制度，加強(qiáng)審計(jì)信息管理。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部對審計(jì)信息資源進(jìn)行統(tǒng)一的管理，建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)信息共享。要通過信息反饋機(jī)制提高對審計(jì)信息的綜合利用水平，圍繞一定的審計(jì)目標(biāo)，對來源廣泛的審計(jì)信息進(jìn)行整合，進(jìn)一步拓展審計(jì)成果。

審計(jì)制度建設(shè)論文篇五

１經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

１．１被審計(jì)對象未全面提供會計(jì)資料而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

被審計(jì)對象未全面提供會計(jì)資料往往會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的存在。以云南紅塔集團(tuán)為例，其間開展過多次審計(jì)，然而由于未充分提供會計(jì)資料，導(dǎo)致多次審計(jì)均未發(fā)現(xiàn)１０億元“小金庫”這一嚴(yán)重違紀(jì)行為。因而國內(nèi)審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員必須具備過硬的業(yè)務(wù)以及思想政治素質(zhì)，然而目前國內(nèi)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)仍有很長一段路要走。

１．２審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

就目前審計(jì)工作現(xiàn)狀而言，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高這一問題普遍性存在，且在工作過程中缺乏先進(jìn)的審計(jì)方法，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。相比于常規(guī)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種全新形式，審計(jì)人員應(yīng)在原有基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，然而在審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺、審計(jì)力量不足以及審計(jì)任務(wù)繁重的現(xiàn)況下，大部分審計(jì)人員缺乏必要的培訓(xùn)以及后續(xù)教育機(jī)會，其業(yè)務(wù)素質(zhì)難以得到有效改善。

１．３審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)評價(jià)是其中一個(gè)重要組成部分，更是對審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出的綜合評估，與審計(jì)對象切身利益密切相關(guān)。現(xiàn)階段，國內(nèi)對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、審計(jì)范圍、責(zé)任的界定與追究、審計(jì)工作人員行為準(zhǔn)則、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及違法違紀(jì)行為的懲治措施等各個(gè)方面仍然缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實(shí)際工作過程中審計(jì)機(jī)關(guān)無法精確審計(jì)范圍，或評價(jià)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不一，容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

２經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制策略

２．１加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評審

在現(xiàn)代審計(jì)構(gòu)成中，內(nèi)部控制制度評審是其中的重要組成部分，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵所在。健全有效的內(nèi)控制度有利于保證資產(chǎn)完整與安全，并能夠及時(shí)糾正出現(xiàn)的問題與錯(cuò)誤，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)資料合法真實(shí)等諸多財(cái)務(wù)目標(biāo)。在建立和落實(shí)內(nèi)部管理制度以及會計(jì)制度基礎(chǔ)上，內(nèi)控制度評審能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層崗位職責(zé)的落實(shí)以及管理水平有全面了解。我們在實(shí)際工作過程中應(yīng)重點(diǎn)對執(zhí)行乏力、缺乏健全內(nèi)控制度或根本未建立內(nèi)控制度的審計(jì)對象展開詳細(xì)審計(jì)。與此同時(shí)，還應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，結(jié)合制度基礎(chǔ)審計(jì)以及賬目基礎(chǔ)審計(jì)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

２．２加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往涉及較多復(fù)雜問題，具有較高的要求，審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此審計(jì)部門應(yīng)針對此點(diǎn)加大培訓(xùn)力度，組織審計(jì)工作人員參與各類培訓(xùn)活動，推進(jìn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，并提高培訓(xùn)資金投入，通過不同形式開展后續(xù)教育，確保審計(jì)人員具備過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治素質(zhì)以及心理素質(zhì)，樹立嚴(yán)格的法治觀念，進(jìn)而提高執(zhí)法水平。審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)持人本理念，對干部人事制度加以改革，通過競爭激勵機(jī)制推進(jìn)干部職業(yè)道德水平以及業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提升，推進(jìn)法制建設(shè)不斷完善，同時(shí)還應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)、現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)等各類方法，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法以及工作手段的現(xiàn)代化。

２．３經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)應(yīng)保持合理性

首先應(yīng)堅(jiān)持客觀公正原則，并對評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及評估指標(biāo)體系加以完善，確保評價(jià)有理有據(jù)。應(yīng)從客觀實(shí)際情況出發(fā)來分析問題，多角度分析確保評價(jià)結(jié)果的公允和準(zhǔn)確性。就國家政策調(diào)整與變化而言，審計(jì)企業(yè)管理層對此無法做出改變，但審計(jì)企業(yè)經(jīng)營成果最終會因此受到不同程度影響，審計(jì)人員在評價(jià)過程中應(yīng)堅(jiān)持全面、真實(shí)以及客觀陳述，切忌只看表象，草率做出是非功過的結(jié)論。此外，在評價(jià)過程中還應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則、責(zé)權(quán)分清原則以及對比原則，確保審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性與客觀性。

３結(jié)語

隨著改革開放的逐步深入以及市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府部門為推進(jìn)廉政建設(shè)，保障財(cái)政經(jīng)濟(jì)正常秩序而實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，這是一種全新的、具有特殊性的審計(jì)形式，同時(shí)也存在較多風(fēng)險(xiǎn)因素。本文探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制策略，希望有所指導(dǎo)和幫助。

審計(jì)制度建設(shè)論文篇六

從企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容來看，《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（1999），對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范?！吨醒肫髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則（》2006）提出企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容包括六大方面：一是任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性；二是任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性；三是任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況；四是任職期間對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；五是任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況；六是任職期間企業(yè)經(jīng)營績效變動情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵是對受托人的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行評價(jià)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)內(nèi)容可以概括為五個(gè)要素：真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。真實(shí)性是評價(jià)受托人的財(cái)務(wù)收支是否如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況；合法性是評價(jià)受托人的經(jīng)濟(jì)活動是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定；經(jīng)濟(jì)性是成本向投入的轉(zhuǎn)換率，評價(jià)受托人是否以最低的成本取得一定質(zhì)量的資源，即是否花得少；效率性是投入向產(chǎn)出的轉(zhuǎn)換率，評價(jià)受托人是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，即是否花得好；效果性是產(chǎn)出向效益的轉(zhuǎn)換率，評價(jià)受托人是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，即是否花得值?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（2010），進(jìn)一步加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更大發(fā)展。

本文結(jié)合國外對于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的研究，特別是由澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》。設(shè)定了職業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)特質(zhì)及職業(yè)道德四個(gè)指標(biāo)，這四個(gè)指標(biāo)構(gòu)成一個(gè)辯證統(tǒng)一的整體，其中職業(yè)知識是內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上掌握相應(yīng)的職業(yè)技能，職業(yè)特質(zhì)和職業(yè)道德同時(shí)起著重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力指標(biāo)構(gòu)成首先，根據(jù)管理學(xué)中的“冰山理論”，職業(yè)化素質(zhì)在個(gè)人職業(yè)勝任能力中起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力中的職業(yè)特質(zhì)包括：積極主動、自我激勵、對信息及時(shí)反應(yīng)力、政策洞察力和對于成就的渴望。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員作為專業(yè)技術(shù)類員工，應(yīng)具有相應(yīng)的職業(yè)知識和職業(yè)技能，這直接影響著內(nèi)部審計(jì)人員的工作成績、準(zhǔn)確性和工作效率。另外，職業(yè)道德對于各行各業(yè)的從業(yè)人員都十分重要，也是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力評價(jià)的其中一項(xiàng)非常重要的指標(biāo)。

本文是在內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力評價(jià)指標(biāo)確定的基礎(chǔ)上，遵循重要性、適應(yīng)性、評價(jià)性原則構(gòu)建評價(jià)體系。其中，重要性原則是指評價(jià)指標(biāo)體系的系統(tǒng)化決定了其在進(jìn)行評價(jià)指標(biāo)選取時(shí)，不可能全面選取，而只應(yīng)該選取與內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作高度相關(guān)的、能體現(xiàn)勝任能力重要性的指標(biāo)；適應(yīng)性原則是指理論源于實(shí)踐并指導(dǎo)實(shí)踐，一個(gè)評價(jià)體系建立之后是要應(yīng)用于實(shí)踐的，并受實(shí)踐來檢驗(yàn)的，所以評價(jià)指標(biāo)體系對使用者，包括高等學(xué)校、企業(yè)、內(nèi)部審計(jì)人員來說是切實(shí)可行的，對評價(jià)對象來說評價(jià)結(jié)果是客觀合理的；評價(jià)性原則是指選取指標(biāo)評價(jià)的目的在于評價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力，最終提升其勝任能力水平，所以應(yīng)選取能夠有效地評價(jià)個(gè)體的，促使個(gè)體自覺提升自身能力水平的指標(biāo)。企業(yè)審計(jì)人員職業(yè)勝任能力評價(jià)指標(biāo)體系在勝任能力（ability）總目標(biāo)下，構(gòu)建三級指標(biāo)，同時(shí)按照企業(yè)環(huán)境分為初級、中級、高級審計(jì)人員，以便于企業(yè)在實(shí)際中應(yīng)用。初級審計(jì)人員指普通內(nèi)審科員；中級審計(jì)人員指審計(jì)科科級人員、主任審計(jì)員；高級審計(jì)員指處級審計(jì)員，總審計(jì)師。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)的高低主要由四方面因素決定：一是內(nèi)審人員受教育程度，二是參加資格考試，三是后續(xù)教育水平，四是日常審計(jì)工作積累。其中高質(zhì)有效的后續(xù)教育是保證內(nèi)審人員能力素質(zhì)的重要途徑，因此加強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育能夠發(fā)揮積極作用。

審計(jì)制度建設(shè)論文篇七

一、引言：由補(bǔ)充審計(jì)引發(fā)的思考

2001年12月31日，中國證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于a股公司做好補(bǔ)充審計(jì)工作的通知》，要求自2002年1月1日起，凡xxx報(bào)送材料申請?jiān)谧C券市場在籌資的a股公司，其最近一個(gè)完整會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，最近一年期的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)分別經(jīng)國內(nèi)、國際會計(jì)師事務(wù)所審閱，中期法定財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司，也需要提供國際會計(jì)事務(wù)所審計(jì)的同期補(bǔ)充審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。xxx

中國證監(jiān)會為什么要規(guī)定金融類上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)必須由境外的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而且規(guī)定符合要求的五大會計(jì)師事務(wù)所?？赡苡腥藭f，境外的會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性好。那為什么非要選擇五大，而不是境外的其他事務(wù)所。而且，中國的會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過脫鉤改制，以及上市公司審計(jì)資格認(rèn)定等一系列的改革，其獨(dú)立性已經(jīng)有了很大的進(jìn)步。我認(rèn)為，中國證監(jiān)會之所以選擇五大，是在于五大會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)領(lǐng)域的信譽(yù)。他們的審計(jì)是建立在信譽(yù)的基礎(chǔ)上的。一旦他們違反審計(jì)的制度，做出非公允的審計(jì)報(bào)告，他們所付的成本比國內(nèi)的事務(wù)所的成本更高。正是由于這個(gè)原因，五大比一般的國內(nèi)會計(jì)事務(wù)所更講信譽(yù)。如果說審計(jì)是維持資本市場有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，那么信譽(yù)就是審計(jì)制度的基礎(chǔ)

二、審計(jì)制度與審計(jì)合約

現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)最重要的特征是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。投資人要對一個(gè)公司投資的前提是投資能給他帶來收益。那么他如何選者投資的公司呢，那只有根據(jù)公司的經(jīng)營業(yè)績來判斷。而且投資人一旦投資，就成為公司的所有者，但是絕大部分所有者都不參加公司的經(jīng)營活動。那他如何相信經(jīng)營者所取得的經(jīng)營業(yè)績？這就需要有一個(gè)獨(dú)立與所有者與經(jīng)營者的第三人，就是注冊會計(jì)師對經(jīng)營者的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，并對其所取得經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)。只有經(jīng)過注冊會計(jì)師的審計(jì)，所有者才能相信經(jīng)營者真正很好的履行了自己的責(zé)任，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)有效的。，這就需要有一個(gè)審計(jì)制度來規(guī)范這一行為，我國的審計(jì)法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)建了我國的審計(jì)制度。

然而在現(xiàn)實(shí)的社會中，任何一個(gè)審計(jì)制度都是不完備的。因?yàn)槲覀儾荒茴A(yù)計(jì)將來所有可能出現(xiàn)的情況。即使能夠預(yù)料一些未來的情況，要將可預(yù)料的情況全部編入審計(jì)準(zhǔn)則也不現(xiàn)實(shí)。這樣做成本過高而且將使審計(jì)準(zhǔn)則過于繁瑣。這就給注冊會計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候有了一定的空間，靈活運(yùn)用準(zhǔn)則以做出公允的審計(jì)。而對于一些會計(jì)信息的審計(jì)，即使它完全符合審計(jì)準(zhǔn)則，也有可能未公允的表達(dá)了公司的經(jīng)營狀況。這就要求我們注冊會計(jì)師的審計(jì)必須建立在誠信的基礎(chǔ)上，對于一些未違反會計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則但又未公允的反映公司經(jīng)營狀況的信息披露出來，來真正提高我國資本市場信息的質(zhì)量。

三、重復(fù)博弈與審計(jì)信譽(yù)

為了說明信譽(yù)在審計(jì)制度起作用這一問題，我們可以構(gòu)造一個(gè)簡單的博弈模型。假定模型之中有兩個(gè)當(dāng)事人，一個(gè)是會計(jì)事務(wù)所，一個(gè)投資人。博弈可分為兩個(gè)階段，在博弈的第一個(gè)階段之中，投資人可以相信會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)，也可以不相信會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)。如果投資人不相信會計(jì)事務(wù)所，那么會計(jì)事務(wù)所將不會得到審計(jì)業(yè)務(wù)，博弈結(jié)束，雙方都得不到收益，各自的收益都為0。如果投資人選擇信任會計(jì)事務(wù)所，那么博弈將進(jìn)入第二階段，此時(shí)由會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行決策。會計(jì)事務(wù)所可以選擇誠實(shí)，也可以選擇作假。如果會計(jì)事務(wù)所選擇誠實(shí)，雙方各得到6單位的收入；如果選擇欺騙，將得到10單位的收入。對于這么一個(gè)博弈模型，我們可以用下面的博弈矩陣表示：

誠實(shí)作假

信任（6，6）（-5，10）

不信任（0，0）（0，0）

我們對這一博弈模型進(jìn)行推理以求出它的納什均衡。給定投資人選擇信任的條件下，會計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如何選擇呢？如果會計(jì)事務(wù)所選擇誠實(shí)，那么它能得到6單位的收益，如果選擇作假，得到10單位的收益，所以理性的會計(jì)事務(wù)所將選擇作假?；氐讲┺牡牡谝浑A段，如果投資人知道會計(jì)事務(wù)所會選擇作假，他選擇信任將得到-5單位的收益，而選擇不信任得到0單位的收益.所以，投資人的最終選擇將是不信任。那么我們得到一個(gè)納什均衡：股民選擇不信任，會計(jì)事務(wù)所選擇作假。

這是一個(gè)一次博弈下場產(chǎn)生的結(jié)果，如果我們將這個(gè)博弈重復(fù)進(jìn)行。假定每次博弈后還可以以a的概率進(jìn)行再次博弈。投資人將選擇信任會計(jì)事務(wù)所，只要會計(jì)事務(wù)所講信譽(yù)，投資人保持相信。會計(jì)事務(wù)所這次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么會計(jì)事務(wù)所將所有未來的收益的期望就是：6/（1-a）。只要a大于會計(jì)事務(wù)所就會選擇誠實(shí)。

這是理想狀態(tài)下的納什均衡，而在目前我國現(xiàn)在國內(nèi)的具體情況是會計(jì)事務(wù)所成立的時(shí)間并不長，重復(fù)博弈的次數(shù)也不夠多。從而導(dǎo)致一些會計(jì)事務(wù)所只關(guān)心眼前利益而選擇作假，而且目前國內(nèi)作假的成本并不高，有時(shí)甚至超過其選擇誠實(shí)時(shí)得到的收益。蜀都與pt紅光，中天勤與銀廣廈事件的發(fā)生就是說明了這一點(diǎn)。相反，國外的會計(jì)師事務(wù)所，比如五大都由上百年的歷史，他們經(jīng)過了很長期的博弈。作為一個(gè)理性的主體，他將選擇誠實(shí)，因?yàn)檫@將給他帶來更大的收益。這是其長期博弈得到的結(jié)果。它如果要作假，那么必須有足夠的收益才能使其鋌而走險(xiǎn)。安達(dá)信之所以為安然事件作假，是因?yàn)樗鼮榘踩蛔髁俗稍?。作為全?00強(qiáng)排名前十的公司，安達(dá)信從中得到的利益是十分巨大的。正是由于巨額利益的驅(qū)動，才導(dǎo)致其作假的產(chǎn)生。然而在我國國內(nèi)，上市公司的規(guī)模還十分有限，并不支付起五大為其作假費(fèi)用，五大也不會因?yàn)檠矍暗男±娑艞夐L期的利益。還有一點(diǎn)，五大作假的成本與國內(nèi)的會計(jì)事務(wù)所也不相同，它作假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)的會計(jì)事務(wù)所。因此它比國內(nèi)的會計(jì)事務(wù)所更講信譽(yù)，審計(jì)制度是建立在信譽(yù)基礎(chǔ)上的。

四、證券市場與作為信譽(yù)載體的會計(jì)師事務(wù)所

在證券市場建立之前，企業(yè)的所有者一般都是十分有限的。企業(yè)的形式主要是個(gè)人所有制或是合伙制。所有者之間都是相互了解的，是人和形式的企業(yè)。所有者對公司的經(jīng)營情況都比較了解。直到有限責(zé)任公司的出現(xiàn)，所有者還是有限的，也只是人和資和公司。由于此時(shí)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，就需要注冊會計(jì)師的審計(jì)。但是此時(shí)，所有者對自己選擇的經(jīng)營者還是有一定的了解。證券市場建立后，投資人人數(shù)就沒有限制，所有者與經(jīng)營者就完全相互分離。所有者如何相信經(jīng)營者，那就需要一個(gè)信譽(yù)的載體：注冊會計(jì)師。

公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，由于經(jīng)營者一般任期是有限的。經(jīng)營者可能在任期為了完成任務(wù)或是獲取利益，可能會有作假的行為。對他來說他的作假成本并不高，只要在任期內(nèi)作假不被發(fā)現(xiàn)，就可以達(dá)到它的目的。而投資者由于這種情況的存在，對證券市場中的各種信息的真實(shí)性都要表示懷疑。這樣就必須有一個(gè)市場信譽(yù)的載體的出現(xiàn)，這個(gè)信譽(yù)載體就是會計(jì)事務(wù)所。因?yàn)樾抛u(yù)是會計(jì)事務(wù)所存在的前提，如果作為市場中介機(jī)構(gòu)的會計(jì)事務(wù)所失去信譽(yù)，那么投資者對會計(jì)事務(wù)所就會失去信心。會計(jì)師無所作為證券市場的信譽(yù)載體就必須講信譽(yù)。如果注冊會計(jì)師顧眼前利益而不講信譽(yù)，那么他所在的會計(jì)事務(wù)所可能由于它的行為而導(dǎo)致信任危機(jī)，甚至導(dǎo)致事務(wù)所的破產(chǎn)。一旦作為信譽(yù)載體的會計(jì)事務(wù)所不講信譽(yù)，那么資本市場將無情的將其拋棄，安達(dá)信的例子就充分的說明了這一點(diǎn)。

審計(jì)制度建設(shè)論文篇八

摘要：在工程造價(jià)審計(jì)工作中，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：防范 工程造價(jià) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)是指對工程建設(shè)項(xiàng)目投資所進(jìn)行的審核定價(jià)。工程造價(jià)審計(jì)具有外部敏感性強(qiáng)、專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍廣、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜等業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施工程造價(jià)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，它貫穿于項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營的全過程。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。究其原因，分別來自施工單位、建設(shè)單位。應(yīng)該說，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)工作開始前就已存在的。作為對固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的防范，審計(jì)所能做的就是認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備工作，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度情況和施工單位的誠信度，從而有針對性地開展審計(jì)，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。在工程造價(jià)審計(jì)工作中，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。要注重抓好以下五個(gè)環(huán)節(jié)。

一是把好合同協(xié)議審核關(guān)，這是基礎(chǔ)。

應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同條款的合理性，是否存在責(zé)權(quán)利不平等；關(guān)注合同條款的嚴(yán)肅性和合同條款前后的一致性；關(guān)注補(bǔ)充合同與招標(biāo)文件、原合同的一致性，強(qiáng)化對施工合同的規(guī)范化管理，真正從質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)三方面對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行有效控制。

二是把好工程量計(jì)算關(guān)。

這是工程審計(jì)的根本。施工單位一般會通過虛報(bào)工程量，改頭換面。重復(fù)計(jì)算工程量來增加工程造價(jià)。去偽存真核減工程量是降低工程造價(jià)的基本手段。工程量審計(jì)方法主要有全面審核法、重點(diǎn)審核法、對比審核法、分組計(jì)算審核法、篩選法等，對隱蔽工程主要是通過查閱隱蔽工程驗(yàn)收資料來確定其真實(shí)情況。在工程量審核中，要關(guān)注施工變更單的審核。主要審查手續(xù)是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內(nèi)容是否真實(shí)合理，費(fèi)用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)，同時(shí)復(fù)核計(jì)算方法是否正確、工程量是否屬實(shí)、單價(jià)是否合理。

三是把好套用定額關(guān)，這是審計(jì)的重點(diǎn)。

施工單位在套用定額時(shí)一般會通過高套定額子目、重復(fù)套用定額子目、調(diào)整定額含量和補(bǔ)充定額子目來提高工程造價(jià)。在審核套用預(yù)算單價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問題：對直接套用定額單價(jià)的審核時(shí)，注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙的要求是否一致，工程項(xiàng)目是否變相重復(fù)。對換算的定額單價(jià)審核時(shí)，要注意換算內(nèi)容是否允許換算。允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分，換算的方法是否正確。補(bǔ)充定額單價(jià)的審核，則主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類、含量、預(yù)算價(jià)格、人工工日含量、單價(jià)及機(jī)械臺班種類、含量、單價(jià)是否科學(xué)合理。

四是把好材料差價(jià)審核關(guān)，這是工程造價(jià)審計(jì)的關(guān)鍵。

原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價(jià)格。合同約定不予調(diào)整的，審計(jì)時(shí)不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價(jià)格調(diào)整的，可以根據(jù)施工日志及施工技術(shù)資料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間，有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據(jù)各種材料的使用時(shí)期采用使用期間的平均信息價(jià)。對于信息價(jià)中沒有發(fā)布的，或甲方?jīng)]有簽證的材料價(jià)格，需要平時(shí)對材料價(jià)格收集積累，必要時(shí)可以三方一起進(jìn)行市場詢價(jià)確定。

五是把好取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)關(guān)，這是審計(jì)的最后關(guān)口。

取費(fèi)應(yīng)根據(jù)工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的定額和相關(guān)規(guī)定，結(jié)合工程造價(jià)相關(guān)文件來確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性、執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符、費(fèi)率計(jì)算是否正確、人工費(fèi)及材料價(jià)差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。

綜上所述，工程造價(jià)審計(jì)是有效控制投資至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。盡管控制工程造價(jià)的方法、渠道很多，但是最根本的是要在實(shí)踐中加強(qiáng)認(rèn)識，我們自己必須與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等有關(guān)方面密切配合，共同把關(guān)，同時(shí)不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，完善管理制度。把高質(zhì)量、高效益的控制工作真正落到實(shí)處，才能提高造價(jià)管理工作的質(zhì)量，最終提高建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)效益。